原材料的核算

??原材料是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)對(duì)象，其特點(diǎn)是：一次性的參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實(shí)物形態(tài)；同時(shí)其價(jià)值隨實(shí)物的消耗，一次性的全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售，價(jià)值得到一次性補(bǔ)償。

一、原材料的分類(lèi)

制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不同作用，一般分為：

1、原料及主要材料

2、外購(gòu)半成品

3、輔助材料

4、燃料

5、修理用備件

6、包裝材料：一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等。

二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算

?實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算就是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬和總賬均以實(shí)際成本來(lái)反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。

（一）材料收發(fā)的憑證

材料收入的憑證：收料單、入庫(kù)單以及退料單。

材料發(fā)出的憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷(xiāo)售發(fā)料單、配比發(fā)料單

（二）總分類(lèi)核算的賬戶

（1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。

借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。

貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。

期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。

（2）“在途物資”賬戶：核算實(shí)際成本法下，企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。

借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本。

貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。

期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”賬戶。企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)向供應(yīng)單位支付的增值稅，用以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付。

（三）總分類(lèi)核算

1.材料收入業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算。

①貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款 ??（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等）??

【例題8：】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 ?????????????????????????12600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2142

貸：銀行存款 ?????????????????????14742

②貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

收到材料時(shí)，

借：原材料

貸：在途物資

【例題9：】依據(jù)例10－4購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到，企業(yè)于收到結(jié)算憑證時(shí)：分錄為

??借：在途物資 ???????????????????????12600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2142

貸：銀行存款 ????????????????????????14742

上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

借：原材料 ???????????????12600

貸：在途物資 ???????????????12600

【例題10】企業(yè)購(gòu)入材料一批，買(mǎi)價(jià)80 000元，增值稅額13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 600元（運(yùn)費(fèi)的增值稅略）。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過(guò)銀行存款支付，材料尚未入庫(kù)。答案：

借：在途物資 ???????????????????????????81600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?13600

貸：銀行存款 ???????????????????????????????95200

【例題11】企業(yè)購(gòu)入鋼材一批，買(mǎi)價(jià)65000元，增值稅11050元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2100元（增值稅略）。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過(guò)銀行存款支付，鋼材驗(yàn)收入庫(kù)答案：

借：原材料 ?????????????????????????67100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11050

貸：銀行存款 ??????????????????????????78150

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

如果發(fā)票賬單已到，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬；

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

【例題12：】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購(gòu)入甲種材料2000公斤，買(mǎi)價(jià)4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。

分錄：

借：原材料 ???????????????????????????4400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ??680

貸：應(yīng)付賬款 ?????????????????????????????5080

如果材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。應(yīng)按照雙方合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬。下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。

暫估： 借：原材料

????????????貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款

沖回：做相反的會(huì)計(jì)分錄。

【例題13：】假設(shè)上述購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)暫估價(jià)為4500元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料——輔助材料 ????????????4500

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 ???????4500

待下月初，沖回

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 ????4500

貸：原材料——輔助材料 ???????????4500

【例題14】從新華工廠購(gòu)入輔助材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格4000元暫估入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——輔助材料 ????????????4000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 ???????4000

待下月初，沖回

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 ????4000

貸：原材料——輔助材料 ???????????4000

收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付的輔助材料買(mǎi)價(jià)3950元、運(yùn)雜費(fèi)100元，以及實(shí)際支付的增值稅671.5元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——輔助材料 ???4050.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?671.50

貸：銀行存款 ?????????????????????????4721.50

2．材料發(fā)出的總分類(lèi)核算。

為簡(jiǎn)化總分類(lèi)核算工作，實(shí)際工作中是通過(guò)編制“發(fā)料憑證匯總表”來(lái)進(jìn)行總分類(lèi)核算的。

材料發(fā)出的核算（注意：生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用材料計(jì)入“生產(chǎn)成本”；車(chē)間一般物料消耗或機(jī)物料消耗領(lǐng)用材料計(jì)入“制造費(fèi)用”；行政管理部分領(lǐng)用材料計(jì)入“管理費(fèi)用”；在建工程領(lǐng)用材料計(jì)入“在建工程”；）

會(huì)計(jì)分錄：

?????借：生產(chǎn)成本

?????????制造費(fèi)用

?????????管理費(fèi)用

?????????在建工程等

?????貸：原材料

【例題15】根據(jù)本月"發(fā)料憑證匯總表"，分配材料費(fèi)：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料70 000元，基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用材料986元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用材料2 800元，在建工程領(lǐng)用材料35 000元。（5分）

答案：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ??70000

制造費(fèi)用 ????????????????????986

管理費(fèi)用 ???????????????????2800

在建工程 ??????????????????35000

貸：原材料 ????????????????????????108786

存貨的清查

一、存貨清查概述

企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。

存貨清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。對(duì)于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的數(shù)量，應(yīng)在期末前查明造成盤(pán)虧毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

二、存貨清查的核算

1、存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧，須報(bào)經(jīng)審批后才能處理，在未經(jīng)批準(zhǔn)前，通過(guò)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”總分類(lèi)賬戶進(jìn)行核算。

“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶從其性質(zhì)和結(jié)構(gòu)看，具有雙重性質(zhì)。

借方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)盈金額，

貸方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)虧金額。

期末借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；

期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。

盤(pán)盈分錄：按存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)價(jià)值

借：庫(kù)存商品（原材料等科目）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

盤(pán)虧分錄：按存貨的賬面成本

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：庫(kù)存商品（原材料等科目）

2、對(duì)于存貨清查結(jié)果的處理，應(yīng)該分別盤(pán)盈和盤(pán)虧進(jìn)行處理：

（1）對(duì)于盤(pán)盈的存貨，一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。

分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：管理費(fèi)用

（2）對(duì)于盤(pán)虧和損失的存貨

①屬于定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用”；

②屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除殘料價(jià)值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶；

③應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，計(jì)入“其他應(yīng)收款－保險(xiǎn)公司”；

④剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失”，若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”。

【例題15：】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤(pán)盈100公斤，計(jì)劃單位成本為9.5元，計(jì)950元。

報(bào)批前分錄：

借：庫(kù)存商品950

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益950

經(jīng)查該項(xiàng)盤(pán)盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成。

報(bào)批后分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益950

貸：管理費(fèi)用950

【例題16：】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，計(jì)18000元。

審批前分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益18000

貸：原材料18000

經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)

1．?材料短缺中屬于責(zé)任過(guò)失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償

借：其他應(yīng)收款－××2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2000

2．?材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗部分，價(jià)值500元；

借：管理費(fèi)用500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益500

3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價(jià)值15500元，其中收回殘料200元，保險(xiǎn)公司給予賠款15000元，剩余300元為凈損失.

借：原材料200

其他應(yīng)收款15000

營(yíng)業(yè)外支出300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益15500

【例題17】盤(pán)虧和毀損的存貨，如確實(shí)屬于定額內(nèi)的自然損耗造成的，經(jīng)批準(zhǔn)，可轉(zhuǎn)作（）。

A．管理費(fèi)用

B．其他應(yīng)收款

C．營(yíng)業(yè)外支出

D．其他業(yè)務(wù)支出

【答案】A

【解析】對(duì)于盤(pán)虧和損失的存貨，如果是由于計(jì)量的誤差或定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可列入“管理費(fèi)用”

注意：

盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告事先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

【例題18】因意外災(zāi)害所造成的材料損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后所作的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是（）。

A.借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

B.借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目

C.貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

D.貸記“原材料”科目

答案：BD

解析：自然災(zāi)害造成的材料凈損失應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，分錄是：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

??固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，而不是直接用于出售，這是固定資產(chǎn)的最基本特征，從而使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)。

（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，表明固定資產(chǎn)的收益期超過(guò)一年。

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

某一資產(chǎn)項(xiàng)目，要作為固定資產(chǎn)確認(rèn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次要同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。

1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

在實(shí)務(wù)中，如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。

判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，主要依據(jù)是是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)。凡是所有權(quán)已經(jīng)屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，反之如果沒(méi)有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)雖然所有權(quán)不屬于租賃企業(yè)，但企業(yè)能夠?qū)υ擁?xiàng)固定資產(chǎn)有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，從而使得固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，因此也作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。

2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。

注意：

（1）企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要進(jìn)行合理估計(jì)，如企業(yè)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)等資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行估計(jì)，按估計(jì)價(jià)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本和暫估價(jià)的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本。

（2）固定資產(chǎn)的各組成部門(mén)具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如寫(xiě)字樓中的電梯或中央空調(diào)，既可以和大樓一起作為固定資產(chǎn)，也可單列為一項(xiàng)固定資產(chǎn)

（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)的分類(lèi)

（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。

2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)師等使用的房屋、設(shè)備等。

按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，可以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理的配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。

（二）按使用情況分類(lèi)

1、使用中固定資產(chǎn)：

注：由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。

2、未使用的固定資產(chǎn)：是指已經(jīng)完工或已經(jīng)購(gòu)建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。

3、不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。

按照固定資產(chǎn)的使用情況分類(lèi)，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)。

（三）按所有權(quán)分類(lèi)

1、自有固定資產(chǎn)

2、租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

（四）綜合分類(lèi)

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

3.租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)；）

4.不需用固定資產(chǎn)；

5.未使用固定資產(chǎn)；

6.土地（過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理）；

7.融資租入固定資產(chǎn)。

在實(shí)際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類(lèi)的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

四、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置

企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。

1、?“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

企業(yè)除了設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）“固定資產(chǎn)”總賬科目，總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

（2）固定資產(chǎn)登記簿，即固定資產(chǎn)二級(jí)賬。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)總賬進(jìn)行核算，各類(lèi)固定資產(chǎn)登記簿的余額之和，應(yīng)與“固定資產(chǎn)”總賬科目余額核對(duì)相符。

（3）固定資產(chǎn)明細(xì)賬。即固定資產(chǎn)卡片賬。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片賬與固定資產(chǎn)登記簿進(jìn)行核算，各類(lèi)固定資產(chǎn)卡片的原值合計(jì)數(shù)應(yīng)與該類(lèi)固定資產(chǎn)登記簿余額核對(duì)相符。

2、“累計(jì)折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

3、“工程物資”科目核算企業(yè)為基建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，借方登記購(gòu)入工程物資的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映企業(yè)為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的專(zhuān)用物資的實(shí)際成本。

4、“在建工程”科目核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價(jià)值。借方登記各項(xiàng)工程的實(shí)際成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。

5、“固定資產(chǎn)清理”科目。

【例題1】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的凈值（）。
答案：×

解析：固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，期末余額反映期末實(shí)際存在的固定資產(chǎn)原價(jià)

【例題2】“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整賬戶，其借方登記累計(jì)折舊的減少數(shù)，貸方登記累計(jì)折舊的增加數(shù)，余額在貸方，表示已計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)，因此該賬戶屬于（）類(lèi)賬戶。

A．資產(chǎn)

B．負(fù)債

C．成本

D．費(fèi)用

答案：A

固定資產(chǎn)增加的核算

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算

1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：即購(gòu)入不需要安裝直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

????應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：銀行存款

2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：需要安裝才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三步進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）．購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款、增值稅等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；

（2）．發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶；

（3）．安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，按在建工程的累計(jì)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【例題6】企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50000元，增值稅為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1200元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4200元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

1、?支付設(shè)備價(jià)款、稅金以及運(yùn)輸費(fèi)

借：在建工程 ?????????????????????51200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) ???8500

貸：銀行存款 ???????????????????????59700

2、?支付安裝費(fèi)

借：在建工程4200

貸：銀行存款4200

3、?設(shè)備安裝完畢交付使用

借：固定資產(chǎn)55400

貸：在建工程55400

三、投入固定資產(chǎn)的核算

投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

【例題9】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62000元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)62000

貸：實(shí)收資本62000

【例題10】投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按（）作為其成本。

A市場(chǎng)價(jià)格

B投資各方確認(rèn)的價(jià)值

C原始價(jià)值

D折余價(jià)值

答案：B

解析：投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本

??固定資產(chǎn)折舊的核算

一、固定資產(chǎn)折舊的概念

1、折舊：?折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/span>

2、應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備累計(jì)金額

應(yīng)計(jì)提折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3、預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。由于計(jì)算折舊時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是人為估計(jì)的，所以凈殘值的確帶有一定的主觀性。

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。

【例題11】固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額等于（ ??）。

A.固定資產(chǎn)原值-清理費(fèi)用

B.固定資產(chǎn)原值+清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)凈殘值

D.固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值

答案：D

解析：未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值

（二）影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素

（1）固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的凈殘值；

（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；是固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

（4）固定資產(chǎn)使用壽命。是企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（2）預(yù)計(jì)有形損耗：如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕。

（3）預(yù)計(jì)無(wú)形損耗：如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等。

（4）法律或類(lèi)似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理的確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。

【例題12】影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素是（ ?）

A固定資產(chǎn)原值

B 累計(jì)折舊

C固定資產(chǎn)使用壽命

D 預(yù)計(jì)凈殘值

答案：ACD

三、固定資產(chǎn)折舊的范圍

（一）折舊的空間范圍：

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：

（1） 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

（2） 融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊

（二）折舊的時(shí)間范圍：

企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

（三）確定折舊范圍時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題：

（1）已達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（2）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

（3）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

【例題13】下列設(shè)備中，不應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的是（ ??）。

A．大修理停用的大型設(shè)備

B．已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備

C．以融資租賃方式租入的大型設(shè)備

D．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的大型設(shè)備

【答案】B

【解析】考察考生是否能分清需要計(jì)提折舊和不需計(jì)提折舊的各種情形。

【例題15】企業(yè)大修理停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)提取折舊（ ?）

答案：對(duì)

解析：大修理停用固定資產(chǎn)屬于使用中的固定資產(chǎn)，依然要計(jì)提折舊

四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。折舊計(jì)算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

（一）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。每期折舊額都是等額的，其計(jì)算公式為：

【例題16】企業(yè)有一設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計(jì)可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。該設(shè)備的月折舊率和月折舊額.

年折舊率＝（1－2％）÷10＝9.8％

月折舊率＝9.8％÷12＝0.82％

月折舊額＝200000×0.82％＝1640元

（二）工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的確定，其基本計(jì)算公式為：

每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額

【例題17】企業(yè)一輛運(yùn)輸卡車(chē)原值為100000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公理，其報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5％，本月行駛4000公理，該輛汽車(chē)的月折舊額計(jì)算如下：

單位里程折舊額＝【100000×（1－5％）】÷500000＝0.19

本月折舊額＝4000×0.19＝760元

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，其計(jì)算公式為：

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

在使用雙倍余額遞減法時(shí)應(yīng)特別注意，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，所以雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

【例題18】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額。

折舊率＝2/5×100％＝40％

第1年折舊額＝80000×40%=32000元

第2年折舊額＝（80000-32000）×40％＝19200元

第3年折舊額＝（80000-32000-19200）×40％＝11520元

第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280元，

第4、5年應(yīng)改為直線法計(jì)提折舊

第4年、5年折舊額＝（17280-3000）÷2＝7140元

（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊的總額乘以固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率計(jì)算折舊額的一種方法，其計(jì)算公式為：

【例題19】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3000元。該設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額。

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15

第1年折舊率＝5/15

第1年折舊額＝（80000-3000）×5/15=25666.67

第2年折舊率＝4/15

第2年的折舊額＝（80000-3000）×4/15=20533.33

依此類(lèi)推。

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中前期多提折舊額、后期少提折舊額，這樣可以使企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)收回大部分固定投資，減少固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，并可加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。但是運(yùn)用加速折舊法，會(huì)造成企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期少繳所得稅，使用后期多繳所得稅，雖然稅款總額相同，但國(guó)家財(cái)政損失了緩繳所得稅的時(shí)間價(jià)值。

【例題20】能使企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法是（ ?）

A平均年限法 ??

B 雙倍余額遞減法 ?

C工作量法 ?

D 年數(shù)總和法

答案：BD

五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

1.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用 ??（基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）

????管理費(fèi)用 ??（管理部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

????銷(xiāo)售費(fèi)用 ???（銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

????在建工程 ????（自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

????其他業(yè)務(wù)成本 ???（經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

貸：累計(jì)折舊

【例題21】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2007年1月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車(chē)間15000元，廠部管理部門(mén)6000元。編制會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用 ???15000

管理費(fèi)用 ????6000

貸：累計(jì)折舊 ????21000

【例題22】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：基本生產(chǎn)車(chē)間22 000元，行政管理部門(mén)8 000元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)1 600元。答案：

借：制造費(fèi)用 ???22000

管理費(fèi)用 ????8000

銷(xiāo)售費(fèi)用 ????1600

貸：累計(jì)折舊 ??31600

2、企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后，計(jì)算當(dāng)月計(jì)提的折舊額。

當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額

=上月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額

【例題23】2月初企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 000元，2月份報(bào)廢設(shè)備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，3月初計(jì)算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是（ ?????）。

?A、900000元 ??

?B、680000元 ??

?C、1250000元 ??

?D、1030000元

答案：D

解析：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

3月應(yīng)計(jì)提折舊額的固定資產(chǎn)原值

=上月計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)原值+上月增加固定資產(chǎn)-上月減少固定資產(chǎn)

=900000+350 000-220 000=1030000元

【例題24】瑞豐公司2009年2月應(yīng)計(jì)提折舊額為120 000元，2月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為10 000元，減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為25 000元；2009年3月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為28 000元，減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為21 000元。瑞豐公司2009年3月份和4月份應(yīng)計(jì)提折舊額分別為（　?。┰?。

A. 105 000 ???

B. 127 000 ?????

C. 134 000 ???

D. 112 000

答案：AD

解析：2009年3月份應(yīng)計(jì)折舊額=120000+10000-25000=105000元

??????2009年4月份應(yīng)計(jì)折舊額=105000+28000-21000=112000元

??固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈(zèng)支出。

本節(jié)主要介紹出售、報(bào)廢和毀損的核算

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

注意：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣除累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

一、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損所設(shè)置的賬戶及核算流程
（一）設(shè)置的賬戶

“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理稅費(fèi)；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入、保險(xiǎn)公司或者過(guò)失人的賠償款。

清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈損益前，該科目余額如果在借方反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失，作為營(yíng)業(yè)外支出從該科目的貸方轉(zhuǎn)出；如果余額在貸方，反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入從該科目的借方轉(zhuǎn)出。

【例題27：多選】在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的的是（ ?）

A轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值

B轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)原值

C發(fā)生的清理費(fèi)用

D由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)的損失

答案：AC

解析：D在貸方登記

（二）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算程序

企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)核算一般可以分為以下幾個(gè)步驟：

1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)凈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，分錄是：
????借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2．發(fā)生清理費(fèi)用或稅費(fèi)。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交納的稅金，應(yīng)按實(shí)際額，

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)

3．出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，
????借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4．保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼?/span>企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，
????借：銀行存款”或“其他應(yīng)收款”

貸：固定資產(chǎn)清理

5．清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：

（1）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，
借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

（2）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，

若屬于自然災(zāi)害等原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；

若屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

【例題28：多選】固定資產(chǎn)報(bào)廢會(huì)計(jì)處理中，最終的損益應(yīng)作為（ ???）處理。

A．資本公積

B．營(yíng)業(yè)外收入

C．其他業(yè)務(wù)收入

D．營(yíng)業(yè)外支出

【答案】BD

【解析】固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同情況分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出賬戶。

【例題29】固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”（ ?）

答案：錯(cuò)

解析：固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”

二、固定資產(chǎn)出售的核算

【例題30】宏遠(yuǎn)股份有限公司2006年12月份將一輛吉普車(chē)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價(jià)為125000元，已計(jì)提折舊36360元。根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制會(huì)計(jì)分錄：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

借：固定資產(chǎn)清理 ???88640

累計(jì)折舊 ???????36360

貸：固定資產(chǎn) ???????125000

2、收到出售價(jià)款
借：銀行存款 ????????84000

貸：固定資產(chǎn)清理 ????84000

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈收益

清理凈收益=84000-88640=-4640（凈損失）

借：營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ??4640

貸：固定資產(chǎn)清理 ????????????????????4640

【例題31：】企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清理費(fèi)10000元，出售收入為1900000元，營(yíng)業(yè)稅稅率5％。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

借：固定資產(chǎn)清理 ??1700000

累計(jì)折舊 ???????300000

貸：固定資產(chǎn) ????????2000000

2、發(fā)生的清理費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)清理 ??10000

貸：銀行存款 ??????10000

3．收到出售價(jià)款
借：銀行存款 1900000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

4.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（對(duì)于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，要按照轉(zhuǎn)讓收入的5％計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）
借：固定資產(chǎn)清理 ???????????95000（1900000×5％）

??貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ???????95000

5、清理凈損益的處理。
1900000-（1700000+10000+95000）＝95000元

借：固定資產(chǎn)清理 ???????????????????????95000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 ?????95000

三、固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算

【例題32：】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)12700元，拆除的殘料一部分作價(jià)15000元，由倉(cāng)庫(kù)收作殘料，另一部分變賣(mài)收入6800元存入銀行。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

1．?固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

借：固定資產(chǎn)清理 ??15000

累計(jì)折舊 ??????435000

貸：固定資產(chǎn) ??????450000

2．?發(fā)生的清理費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)清理 ??12700

貸：銀行存款 ??????12700

3．殘料入庫(kù)并收到變價(jià)收入
借：銀行存款 ?6800

原材料 ???????15000

貸：固定資產(chǎn)清理21800

4.清理凈損益的處理。
15000+12700-21800＝5900

借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ?5900

貸：固定資產(chǎn)清理 ??????????????????????5900

四、固定資產(chǎn)毀損的核算

【例題33：】公司的運(yùn)輸卡車(chē)一輛，原價(jià)150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報(bào)廢，收回過(guò)失人賠償款80000元，卡車(chē)殘料變賣(mài)收入5000元。均以銀行存款轉(zhuǎn)賬存入。編制會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）?固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

借：固定資產(chǎn)清理 ??100000

累計(jì)折舊 ??????50000

貸：固定資產(chǎn) ??????150000

（2）收到過(guò)失人賠款及殘料變賣(mài)收入
借：銀行存款 ?85000

貸：固定資產(chǎn)清理85000

（3）清理凈損益的處理。
100000-85000＝15000（凈損失）

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失15000

貸：固定資產(chǎn)清理 ?????????????15000